Главная обязанность предпринимателя на УСН — правильно учитывать доходы (и расходы, если выбрана ставка 15%) и своевременно платить авансовые платежи. Разберём, что считать доходом, что — расходом, как заполнять КУДиР и не ошибиться в авансах.
Кассовый метод: основа учёта на УСН
На УСН применяется кассовый метод: доходы и расходы признаются в момент фактического поступления или списания денег. Даты подписания актов, отгрузки товара, выставления счёта — значения не имеют.
Доход учтён, когда деньги поступили:
- на расчётный счёт
- в кассу
- на электронный кошелёк
- наличными курьеру
Расход учтён, когда деньги списаны:
- со счёта (по платёжному поручению)
- из кассы (по расходному кассовому ордеру)
- погашена задолженность перед поставщиком
УСН «Доходы» (6%)
Что считается доходом
Учитываются все поступления от реализации товаров, работ, услуг, а также внереализационные доходы (ст. 346.15 и 250 НК РФ):
- Выручка от продаж
- Авансы от покупателей (возврат аванса — уменьшение дохода)
- Проценты по банковским вкладам
- Штрафы и неустойки от контрагентов
- Безвозмездно полученное имущество
- Доходы от сдачи имущества в аренду
- Суммы возмещения ущерба (от страховой, виновника)
- Курсовые разницы (если счёт в валюте)
Что НЕ считается доходом
- Возврат займов
- Взносы в уставный капитал
- Собственные средства, внесённые на расчётный счёт (для ИП)
- Ошибочные поступления (возвращаются плательщику)
- Налоги, возвращённые из бюджета (переплата)
Уменьшение налога на страховые взносы
ИП без сотрудников может уменьшить налог до 100% на сумму уплаченных страховых взносов (фиксированные + 1% с дохода сверх 300 000 руб). ИП и ООО с сотрудниками — не более чем на 50%.
УСН «Доходы минус расходы» (15%)
Что считается доходом
Аналогично УСН 6%: все поступления, но с одной особенностью — авансы включаются в доход в момент получения. Минимальный налог — 1% от дохода (если расходы превышают доходы или налог оказался меньше 1%).
Что считается расходом
Перечень расходов — закрытый (ст. 346.16 НК РФ). Учесть можно только то, что прямо указано в кодексе:
| Вид расхода | Условия признания |
|---|---|
| Материальные расходы | Сырьё, материалы, товары — после оплаты и оприходования |
| Оплата труда | Зарплата, премии, отпускные — после выплаты |
| Страховые взносы | За себя (ИП) и за сотрудников — после уплаты |
| Аренда помещений, транспорта | После оплаты |
| Ремонт ОС | После оплаты и подписания акта |
| Проценты по кредитам и займам | В пределах норм (ключевая ставка × 1,8) |
| Реклама | Нормируемая (не более 1% выручки) — для некоторых видов |
| Канцтовары, связь, интернет | После оплаты |
| Коммунальные услуги | После оплаты |
| Услуги сторонних организаций | Бухгалтерские, юридические, консалтинговые |
| Транспортные расходы | Доставка товаров |
| Командировки | Проезд, проживание, суточные (в пределах норм) |
| Покупка ОС и НМА | Стоимость списывается в течение года / срока полезного использования |
Что НЕ считается расходом
Вне зависимости от того, потратили вы деньги или нет, не учитываются:
- Дивиденды
- Пени, штрафы в бюджет
- Представительские расходы
- Добровольное страхование (кроме отдельных видов)
- Финансовая помощь, подарки сотрудникам (кроме премий за производственные результаты, которые можно учесть в оплате труда)
- Личные расходы ИП (продукты, одежда, развлечения)
КУДиР — книга учёта доходов и расходов
КУДиР обязательна для всех на УСН (ст. 346.24 НК РФ). Ведётся в электронном или бумажном виде.
Структура КУДиР
| Раздел | УСН 6% | УСН 15% |
|---|---|---|
| I. Доходы и расходы | Только доходы | Доходы и расходы |
| II. Расходы на ОС и НМА | Не заполняется | Стоимость ОС |
| III. Убытки прошлых лет | Не заполняется | Уменьшение базы на убытки |
| IV. Расходы на взносы (уменьшение налога) | Суммы взносов, уплаченных в периоде | Не заполняется (входят в раздел I) |
Как заполнять
- Запись по каждой операции — отдельная строка
- Дата и номер документа (платёжное поручение, чек, выписка банка)
- Содержание операции
- Сумма дохода (раздел I) и расхода (раздел I для УСН 15%)
- Итоги — нарастающим итогом с начала года
Когда и как сдавать
КУДиР не сдаётся в ФНС, но налоговый орган вправе её запросить в рамках камеральной или выездной проверки.
Срок хранения: 4 года после окончания налогового периода. Отсутствие КУДиР = штраф 10 000–30 000 руб (ст. 120 НК РФ).
Авансовые платежи
УСН предполагает уплату авансов по итогам каждого квартала.
| Период | Срок уплаты |
|---|---|
| 1-й квартал | до 25 апреля |
| Полугодие | до 25 июля |
| 9 месяцев | до 25 октября |
| Год (налог) | ИП — до 25 апреля, ООО — до 25 марта следующего года |
Расчёт аванса для УСН 6%: Аванс = Доходы с начала года × 6% − Уплаченные взносы − Ранее уплаченные авансы
Расчёт аванса для УСН 15%: Аванс = (Доходы − Расходы) с начала года × 15% − Ранее уплаченные авансы
Если база для УСН 15% отрицательная (расходы > доходы), аванс = 0. Если по итогам года налог по УСН 15% меньше 1% от доходов — платится минимальный налог (1%).
Учёт товаров при УСН 15%
Особенность: расходы на покупку товаров можно учесть только после их реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Порядок:
- Товар оплачен поставщику
- Товар оприходован на склад
- Товар реализован покупателю
До реализации расход не признаётся, даже если деньги поставщику переведены.
Учёт основных средств (ОС) при УСН 15%
| Вид ОС | Как списывается |
|---|---|
| Приобретены в период УСН | Стоимость списывается равномерно в течение налогового периода (года) |
| Приобретены до перехода на УСН | Списание зависит от срока полезного использования: до 3 лет — в первый год, 3–15 лет — 50% в первый год, 30% во второй, 20% в третий и т.д. |
ОС стоимостью до 20 000 руб списываются как материальные расходы единовременно.
Типичные ошибки
- Не учитывают авансы — авансы включаются в доход на УСН в момент получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Возврат аванса — уменьшение дохода в периоде возврата.
- Путают кассовый метод и метод начисления — на УСН учитывается только факт оплаты.
- Не подтверждают расходы документами — для УСН 15% каждый расход должен быть подтверждён: платёжка, договор, акт, накладная.
- Учитывают личные расходы ИП — покупка продуктов, одежды, бензина для личной машины — не расход.
- Забывают про минимальный налог (для УСН 15%) — если по итогам года налог оказался меньше 1% от дохода, нужно доплатить разницу.
- Неправильно распределяют взносы по периодам — налог уменьшается на взносы, уплаченные в том же периоде (квартале), даже если они за другой период.
- Не ведут КУДиР — при проверке ФНС доначислит налог расчётным методом.
Как автоматизировать учёт
| Инструмент | Для кого | Цена |
|---|---|---|
| Excel / Google Таблицы | ИП без сотрудников | 0 руб |
| Моё дело | ИП и ООО на УСН | от 1 500 руб/мес |
| Контур.Эльба | ИП без сотрудников | от 1 200 руб/мес |
| СБИС | ИП и ООО | от 1 500 руб/мес |
| 1С: Бухгалтерия | Все | от 5 400 руб/квартал |
| 1С: Упрощёнка | ИП и ООО на УСН | от 3 000 руб/квартал |
Облачные сервисы автоматически формируют КУДиР и рассчитывают авансы.
Что изменилось в 2026 году
- Коэффициент-дефлятор на 2026 год — 1,090 (для лимита УСН: 490,5 млн руб)
- Порог освобождения от НДС — 20 млн руб (проверяется за 2025 год)
- УСН с НДС — ставки 5% (доход до 250 млн) или 7% (до 490,5 млн) — если доход превысил 20 млн
- Предельная база по взносам — 2 979 000 руб
- МРОТ — 23 500 руб
FAQ
1. Нужно ли ИП на УСН вести бухучёт? Нет. Достаточно налогового учёта — КУДиР. Бухгалтерский учёт ИП не обязаны вести по Закону № 402-ФЗ.
2. Можно ли уменьшить налог УСН на убытки прошлых лет? На УСН «Доходы» — нет. На УСН «Доходы минус расходы» — да, убытки уменьшают налоговую базу в течение 10 лет (ст. 346.18 НК РФ).
3. Что делать, если расходы превысили доходы на УСН 15%? Налоговая база = 0. Нужно заплатить минимальный налог — 1% от доходов.
4. Как подтвердить расход, если нет документов? Никак. Без документов расход не принимается. Это самая частая причина доначислений при проверках.
5. Включается ли НДС в доходы и расходы? Да. На УСН «Доходы» — выручка с НДС включается в доход. На УСН «Доходы минус расходы» — НДС входит в стоимость товара/услуги и учитывается в расходах.
6. Когда доход можно не учитывать? Ошибочные поступления, возврат займов, собственные средства ИП, взносы в уставный капитал ООО.
7. Нужно ли вести раздельный учёт при совмещении УСН и ПСН? Да. Доходы и расходы нужно разделять по каждому виду деятельности.
8. Как часто нужно сдавать КУДиР? КУДиР не сдаётся. Только предъявляется по требованию ФНС в течение 10 рабочих дней.
9. Можно ли исправить ошибку в КУДиР? Да. Зачёркиванием (в бумажной) или новой записью (в электронной) с указанием даты исправления.
10. Какой штраф за неверный расчёт аванса? Пеня за каждый день просрочки — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ. Штраф за неуплату авансов не предусмотрен (только за налог по итогам года).