С 2025 года УСН перестала быть автоматическим освобождением от НДС. Теперь всё зависит от доходов: если они превышают 20 млн руб в год, придётся платить НДС по одной из специальных ставок — 5% или 7%. В 2026 году порог освобождения снижается до 20 млн руб за 2025 год. Разбираемся, кому и сколько платить, как выбрать ставку и отчитываться.
Освобождение от НДС на УСН в 2026 году
С 01.01.2025 вступили в силу поправки, которые отменили безусловное освобождение от НДС для УСН. Теперь право не платить НДС зависит от суммы доходов.
| Период | Порог дохода за предыдущий год | Статья НК РФ |
|---|---|---|
| 2025 | До 60 млн руб (включительно) | п. 1 ст. 145 НК РФ |
| С 01.01.2026 | До 20 млн руб за 2025 год | п. 1 ст. 145 НК РФ |
| С 01.01.2027 | До 15 млн руб за 2026 год | п. 1 ст. 145 НК РФ |
| С 01.01.2028 | До 10 млн руб за 2027 год | п. 1 ст. 145 НК РФ |
Важно: освобождение действует автоматически — подавать уведомление в ФНС не нужно.
Если доход за 2025 год превысил 20 млн руб, то с 01.01.2026 УСН-налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС.
Как считать доход для освобождения
Учитываются доходы от реализации по ст. 249 НК РФ — те же, что облагаются налогом УСН. Внереализационные доходы в лимит не входят.
Пример. Доход ИП за 2025 год — 18,5 млн руб. С 01.01.2026 он освобождён от НДС. Если в середине 2026 года доход с начала года превысит 20 млн руб, право на освобождение теряется с 1-го числа месяца превышения.
Специальные ставки НДС для УСН
Если освобождение не положено, УСН-налогоплательщик может выбрать:
Ставка 5% — при доходах от 20 до 250 млн руб
| Условие | Значение |
|---|---|
| Порог начала применения | Доходы за 2025 год > 20 млн руб ИЛИ в 2026 году превышение 20 млн руб |
| Верхняя граница | 250 млн руб × коэффициент-дефлятор |
| Коэффициент-дефлятор 2026 | 1,090 |
| Максимальный доход для 5% в 2026 | 272,5 млн руб |
Кто может применять:
- ИП и ООО на УСН с любым объектом («Доходы» или «Доходы минус расходы»)
- Вычет входного НДС — не применяется (за исключением авансов, возвратов и расторжения договоров)
Ставка 7% — при доходах от 250 до 450 млн руб
| Условие | Значение |
|---|---|
| Порог начала применения | Доходы за 2025 год > 250 млн руб ИЛИ в 2026 году превышение 250 млн руб |
| Верхняя граница | 450 млн руб × коэффициент-дефлятор |
| Коэффициент-дефлятор 2026 | 1,090 |
| Максимальный доход для 7% в 2026 | 490,5 млн руб |
Вычет входного НДС при ставке 7% также не применяется.
Ставка 20% (общеустановленная)
УСН-налогоплательщик вправе отказаться от специальных ставок и применять общеустановленные ставки НДС (20%, 10%, 0%). В этом случае можно заявлять входной НДС к вычету в обычном порядке.
Ставка 10% и 0%
Специальные ставки 5% и 7% не применяются к товарам, облагаемым по ставкам 10% и 0% (социально значимые товары, экспорт). По таким операциям УСН-налогоплательщик применяет ставки 10% или 0% независимо от выбора.
Какую ставку выбрать: 5% vs 20%
| Фактор | 5% (или 7%) | 20% |
|---|---|---|
| Налог с продаж | Низкий | Высокий |
| Вычет входного НДС | Нет | Есть |
| Выгодно при | Работе с физлицами (без НДС) | Работе с плательщиками НДС (B2B) |
| Администрирование | Проще | Сложнее |
Пример 1. ИП на УСН «Доходы», продаёт услуги физлицам. Доход — 5 млн руб/квартал. Входного НДС почти нет. Выгоднее ставка 5%: НДС = 5 млн × 5% = 250 тыс руб.
Пример 2. ООО на УСН «Доходы минус расходы», покупает товары с НДС за 120 руб (в т.ч. НДС 20 руб), продаёт за 150 руб (без НДС — если использует освобождение). Если освобождения нет:
- При 5%: НДС к уплате = 150 × 5% = 7,5 руб. Вычета нет.
- При 20%: НДС к уплате = 150 × 20/120 - 20 = 25 - 20 = 5 руб.
В данном случае 20% выгоднее благодаря вычету.
Когда платить НДС и как отчитываться
Налоговый период — квартал
Декларация по НДС сдаётся только в электронном виде через оператора ЭДО.
| Действие | Срок |
|---|---|
| Сдать декларацию | Не позднее 25-го числа месяца после квартала |
| Уплатить НДС | Равными долями до 28-го числа каждого из 3 месяцев после квартала |
Пример. За 1-й квартал 2026 года:
- Декларация — до 25 апреля 2026
- 1-й платёж (⅓) — до 28 апреля 2026
- 2-й платёж (⅓) — до 28 мая 2026
- 3-й платёж (⅓) — до 28 июня 2026
КБК на 2026 год
| Назначение | КБК |
|---|---|
| НДС по ставке 5% | 182 1 03 02000 01 1000 110 |
| НДС по ставке 7% | 182 1 03 02000 01 1000 110 |
| НДС по ставке 20% | 182 1 03 01000 01 1000 110 |
Переходные положения в 2026 году
Если в 2025 году у вас было освобождение (доход ≤ 60 млн руб за 2024 год), а в 2026 году вы превысили 20 млн руб — НДС нужно платить с 1-го числа месяца превышения.
Пример. ИП работал без НДС в 2025 году (доход 2024 года — 55 млн руб). В июне 2026 года доход с начала года достиг 21 млн руб. С 1 июня 2026 он обязан начислять НДС. Нужно выбрать: 5% или общие ставки.
Восстановление НДС
Если УСН-налогоплательщик переходит с освобождения на уплату НДС, он должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам (работам, услугам), которые не будут использоваться в облагаемой деятельности. По основным средствам — восстановить НДС пропорционально остаточной стоимости.
Кто точно не платит НДС на УСН
- ИП на ПСН — освобождены от НДС (кроме ввоза и агентских операций)
- ИП и ООО на АУСН (автоматизированная УСН) — освобождены от НДС
- УСН с доходами за 2025 год ≤ 20 млн руб — освобождены до конца 2026 года (при соблюдении лимита в течение года)
- Участники «Сколково» и инновационных научно-технологических центров
Типичные ошибки
1. Думают, что УСН = всегда без НДС. С 2025 года это не так. Освобождение — только при доходах до порога.
2. Не следят за превышением лимита. Если доход в течение года превысил 20 млн руб, право на освобождение теряется с 1-го числа месяца превышения.
3. Путают специальные ставки и освобождение. Ставки 5% и 7% — это не освобождение, а пониженные ставки. Декларацию сдавать нужно.
4. Не сдают декларацию по НДС. За опоздание — штраф по ст. 119 НК РФ (до 30% от суммы налога) и блокировка счёта при просрочке более 20 дней.
5. Выставляют счёт-фактуру с НДС при освобождении. Если выставили — обязаны уплатить НДС в бюджет, но принять его к вычету не сможете.
FAQ
1. Нужно ли подавать уведомление в ФНС для освобождения от НДС? Нет. С 2025 года для УСН освобождение действует автоматически. Уведомление подают только плательщики на ОСНО (по ст. 145 НК РФ).
2. Можно ли сменить ставку НДС в течение года? Нет. Выбранная ставка (5%, 7% или общие ставки) применяется с начала квартала, в котором возникла обязанность по НДС. Менять её в течение года нельзя.
3. Как быть, если покупатель просит счёт-фактуру, а я на 5%? Выставляете счёт-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налогоплательщиком по ставке 5%». Покупатель на ОСНО не сможет принять такой НДС к вычету — это минус работы со ставками 5% и 7%.
4. Что делать с НДС на ввозе товаров (импорт)? УСН-налогоплательщик обязан уплатить «ввозной» НДС на таможне в любом случае — освобождение от НДС на это не распространяется.
5. Как уменьшить налог УСН на сумму НДС? На УСН «Доходы минус расходы» НДС, уплаченный поставщикам, включается в расходы. На УСН «Доходы» налог УСН на НДС не уменьшается.
6. Нужно ли применять онлайн-кассу при НДС? Да, онлайн-касса обязательна. В чеке нужно указывать ставку НДС (5%, 7% или 20% в зависимости от выбранной ставки).
Что изменилось в 2026 году
- Порог освобождения снижен — с 60 до 20 млн руб за предыдущий год.
- Коэффициент-дефлятор для расчёта лимитов на 2026 год — 1,090.
- Пределы для ставок:
- 5% — при доходах от 20 млн руб до 272,5 млн руб
- 7% — при доходах от 250 млн руб до 490,5 млн руб
- Форма декларации по НДС — новая (утверждена приказом ФНС от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227@ для периодов с 2026 года).
- Методические рекомендации ФНС — выпущены отдельные разъяснения по НДС для УСН на 2026 год.